您的当前位置:中国期刊采编网首页> 论文范文>社会科学>比较分析纸媒广告实现权责发生制的必要性

比较分析纸媒广告实现权责发生制的必要性

                                                                                                                         

摘要本文以纸媒广告收入为切入点,并结合实例探讨了收付实现制和权责发生制的利弊,阐明了广告收入由收付实现制改为权责发生制的必要性及关键环节,提出从前期欠款分类处理、收入确认的方法,业绩考核制度建立等方面来实现广告业务的权责发生制。

关键词:纸媒广告、收付实现制、权责发生制

20世纪80年代初期开始,我国广告业蓬勃发展,在社会经济发展中发挥了重大作用。广告业主要包括广告公司、广播、电视、报纸、杂志、互联网等大众传播机构的广告经营部分,以及各种以公共场所、交通工具为媒介发布广告的经营机构。我国电视台对广告收入的依赖度高达70%,而报纸对广告的依赖度更是高达85%以上。因此,对广告业务中收入和费用的确认,在财务核算工作中具有重要意义。

一、  收付实现制和权责发生制的历史背景

收付实现制普遍运用在我国事业单位会计核算中,由于我国经济体制的限制,在计划经济体制下,社会生产都是由国家统一安排、执行,成果也由国家统一分配,事业单位并不是完全的独立的市场经济主体,并没有独立的权责关系,只是根据国家预算收款和付款,收付实现制比较适合计划经济时期的会计核算,其特点表现为:现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用,而不考虑与现金收支行为紧密相联的经济业务是否实质上发生。用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性、可比性,以收付实现制为基础的现金流量是企业长期投资决策目标

随着我国改革开放以及经济迅速发展,我国社会主义市场经济体制在不断改革的大环境下,我国财政预算中各项管理制度也在不断改革和健全。事业单位需要通过制度改革,来适应经济形势的变化。然而,我国行政事业单位会计核算仍然采用收付实现制,其不足之处已日益凸显。将事业单位改为企业,并参与国内外市场竞争,渐渐演变成一种趋势。在会计核算中,权责发生制体现出其优势,会计记账方法,按收入和支出权责的实际发生时间来记账,不考虑是否已收到或支付款项。

二、  在纸媒广告财务核算中实现权责发生制的必要性

在纸媒广告财务核算中,权责发生制相比收付实现制具有突出优势,具体表现为更加准确反映物权转移、更合理配比收入和支出、更好反映企业收益等。当然权责发生制也存在其缺点。但总体而言,权责发生制是利大于弊,更加符合当下会计核算的要求。针对权责发生制在具体会计要素的确认上存在一定的模糊性,应制定具体的会计准则,明确规定在什么情况下适用哪种会计处理方法[6]

   以企业A为例,探讨广告收入由收付实现制转为权责发生制的必要性。广告收入是企业A的主要现金来源。 2000年,企业A成立广告部门,主要经营纸媒、杂志,以及网络的广告创意策划、设计、制作、展示、发布等环节。多年来,广告业务屡创佳绩。与此同时,财务部门也出现内控漏洞、财务管理滞后等问题,其中,广告收入的确认制度就是一个环节。

企业A迟迟未实现权责发生制的原因有三个:一是历史原因。企业A的前身是省直事业单位,根据国家事业单位会计采用收付实现制。企业A改制后,兼备新闻传播和经营双重职能,我国《事业会计准则》中规定,有经营业务的事业单位,会计核算可以采用权责发生制,其他业务采用收付实现制。2006年,针对新闻传播中广告行业,财政部规定,广告业的会计核算可以保留收付实现制,逐步转为权责发生制。二,制度原因。广告业属于新兴服务业,财务管理缺少经验借鉴。企业A从各媒体自主经营广告到成立广告部门统一经营各媒体的广告,逐步完成了广告业务的整合。与同时,财务部门整合人员,成立专门管理核算广告业的科室。为准确掌握广告部门的财务信息,财务部门分行业分部门予以核算。即使如此,仍然无法真实反映的广告的实际盈利状况。只有通过权责发生制,实现收入与成本配比,才能真实准确地反映广告经营现状。目前,广告收入完成开票回款流程后方可确认收入,而广告是否上板和销账并未作为收入确认的依据,这显然不符合实际经营现状。根据权责发生制原则,只有满足广告完成发稿和广告费收回这两个条件才能确认收入。三是领导重视程度不够。财务管理一直被认为是二线部门,服务于编辑、经营部门,财务部门的内控功能及管理职能相对弱化,在广告业务量有所下滑的情况下,在此背景下财务部门的内控及管理职能更显现出其重要性。

三、  实现收入权责发生制的重要环节

    那如何实现广告收入的权责发生制呢?我们重点分析下广告确认收入的三个环节。

(一)收款开票

 根据财税【201271号文,我省已在2012121日完成“营改增”,广告行业为服务业,按服务业税率缴纳6%的增值税及附加税。在实际上开具广告发票,分正常回款开票和借票两种情况。正常回款开票即客户付广告费和财务部门开具发票,并作为当天的广告收入;借票即客户未付款,广告业务人员办理借票手续后,在财务部门开具发票。如果根据税务部门的规定,无论是回款开票还是借票,只要开票就应该确认收入缴纳税款,这样就不符合企业A广告业务的实际经营情况,会虚增收入。另外,借票会给企业带来不符合实际经营情况的税费,已开据发票并交税费而没有确认收入,在账务处理中则用了“应收账款”和“预收-待实现销售”科目核算。财务人员在借票、正常回款开票的操作中,存在两个情况:一是对广告是否刊登不清楚;二是对客户与纸媒的经济合约是否履行不了解,而这亟需在权责发生制下予以改进。

(二)广告核查

核查人员对媒体广告的金额、版面、规格等情况是否按照合同协议履行予以核实,这也是广告经济业务是否认完成的根据。理论上,一旦广告通过核查,表明客户与纸媒的权责已经履行完毕,财务部门才能据此确认收入。然而,在实际操作过程中,并没有建立广告核查环节和广告收入确认环节的渠道,从而导致下列情形:1、客户已付款但广告尚未刊登,发票已开就计收入;2、客户未付款但广告已刊登,发票已开却没有计收入;3、客户未付款但广告已刊登,发票未开没有计收入。以上这些均不符合权责发生制原则。

(三)财务销账

广告回款后,广告业务人员根据广告回款金额对已刊登广告完成销账手续。销账是广告确认收入的最后环节,销账必须满足发票已开、核查已通过、款已经收回等三个条件。但是,在实际财务操作中,广告核查与财务销账出现脱节,收入数据未能准确反映广告刊登情况。如何通过版面数据将广告核查与财务销账数据统一,是权责发生制下确认收入中非常重要的问题。

四、  实现收入权责发生制的具体办法

第一、对前期欠款予以分类处理。对前期未上账的广告欠款(即借票)予以上账,将欠款进行清理,对于正常欠款,计“应收账款”。对于坏账死账不上账,年末计提资产减值损失。对将来广告刊登前已回款、已确认收入的预收账款剔除,计入“待实现销售”。

第二,将审核通过并刊登的广告作为收入确认的依据。加强广告核查组的核查质量与效率,并与广告收款岗位人员紧密联系,在会计期间内提供准确及时的广告上版数据。根据核查提供的版面数据,财务销账人员及时销账,真实反应欠款情况。

这样对细化审核政策提出了更高要求,须严格控制广告刊登前的核查。将广告已经收回的欠款及时在财务核算系统里核销,从而准确反映广告业务欠款情况。对广告业务涉及的借票进行严格把关,根据广告刊登实现情况获取借票。另外,需建立健全广告欠款制度,保障财务部门开展欠款控制及催促工作。

第三,配合经营部门建立健全权责发生制下的业绩考核制度。在收付实现制下,广告业绩考核主要以现金回款为主,而在权责发生制下,除了考核现金回款之外,“应收账款”应当纳入是考核绩效的指标。

五、  结论

随着我国政府职能的转变和财政管理体制的改革,收付实现制明显表现出了对当下新体制的不适应性。权责发生制在对物权转移反映更加准确、合理配比收入和支出、更好反映企业收益等方面表现了其优越性。为了保障广告业务的会计核算在权责发生制下顺利进行,须从收款开票、广告核查、财务销账等环节等予以保障广告收入的确认。本文从前期欠款分类处理、收入确认的依据,业绩考核制度建立等方面提出了权责发生制下的实施办法。推动广告收入确认制度的改革,是顺应社会发展潮流的需要,有利于提高企业的竞争力,具有重大的现实意义。

六、  参考文献

1、  冯宏胜。对收付实现制与权责发生制的思考[J]。财会研究, 2009(20):29-31

2、  马汝范。浅谈收付实现制的弊端及权责发生制的优势[J]。行政事业资产与财务,2014(24):18-19

3、王薇。收付实现制与权责发生制的利弊[J]。会计师, 2012(02):28-29

 

宜宾豪斯商贸有限公司网站版权所有 翻版必究 CopyRight (C)2004-2016 All Rights Reserved
网站资料均源于网上的共享资源及期刊共享 如有侵犯您的版权或其他有损您利益的行为,请联系指出,本网会立即进行改正或删除有关内容
特别提示:本站收录网站非杂志社官网 杂志数据来源于网络资源共享 本站数据仅做参考 直投作者请联系杂志社